函证是整个审计中最为重要的环节之一，也是最耗费时间的环节之一。函证程序对整个审计过程而言十分重要。今天我们分享如何实施函证程序，从一个项目开始到一个项目结束，要注意哪些问题？怎样才能高效率地完成函证程序？
首先，总体上讲，不管是函证的哪个环节，都要对函证保持好控制，控制可以说是函证程序的灵魂所在，这里讲的控制不仅仅是书本中讲到的对函证的收发保持控制，更是涉及到了函证所需要的审计资料、函证的制作、发出、收回、回函结果登记，再到最后的回函率的统计等方方面面。
1、获取与银行函证相关的审计资料
通常来讲，银行函证用到的资料有5种:
银行账户开立清单；
银行存款余额调节表；
银行对账单；
销户证明；
银行函证地址清单；
在向企业获取这些资料时，务必将收集情况统计在一张表上，后期再获取时更能有的放矢。通常而言一个企业会有多个银行账户，一个账户对应一张余额调节表和一张银行对账单。下面我们依次对不同资料实现的目的进行说明。
①银行账户开立清单
上面显示企业所有银行销户(境内)，例如0001户，0002户等，包括存续账户，注销账户等，开立清单为我们实施银行函证提供方向，通常情况下，我们要对开立清单上的所有账户实施函证，包括余额为0的账户；审计年度的注销账户也要函证(审计年度以外注销的银行销户无需函证)。拿到开立清单以后，要将开立清单的银行账户和企业提供的科目余额表中的银行存款明细下的各个银行账户核对，核实企业账上的银行账户是否多余或者缺少，如果开户清单的账户信息与账上的信息一致，没有多余或者遗漏的银行账户，即可进入下一步；如有差异，应该对于差异做好记录，与企业做好沟通，查明账户多余或缺少的原因。
②银行存款余额调节表
企业的日常业务有时会因为时间差产生未达账项，从而导致企业银行账户的账面余额与银行系统中的数额不一致，函证发出以后百分之百得到回函不相符的结果，因此，在登记函证金额之前，事务所通常会要求企业的人员将余额调节表调整平衡，从而使企业与银行的数额一致，从而使金额的登记变得有意义。
③银行对账单
一个银行账户的银行对账单的期末余额即是发函的登记金额，在前面的步骤中，通过银行对账单和科目余额表的核对，直接将对账单金额作为函证金额填写至银行函证中即可。
值得注意的是，上述所步骤都是针对银行存款的函证，实务工作中有时候会对企业与银行发生的其他往来业务进行函证，比如，如果企业在同一家银行既有存款账户，又有长短期借款，在函证银行存款的同时还要函证借款、担保、保函等其他有关事项，这些事项分为不同的条目在同一封询证函中列示。
④销户证明
如果函证年度有注销账户，需要银行提供的销户文件予以证实，并对销户信息实施函证，销户文件复印件予以保留，作为底稿资料归档。
⑤银行函证地址清单
通常由企业方直接提供，企业会将所有银行账户的开户行名称、地址、联系人、联系电话以清单的形式提供给审计人员，供审计人员发函使用。
2、银行地址信息核对
在拿到企业提供的银行函证地址清单以后，不可直接将该地址作为邮寄地址，首先应该将企业提供的地址与外部信息核对。比如地址清单上显示户号0001的账户开户行为中国工商银行xxx支行，地址为xxx省xxx市xxx区xxx路xxx号，审计人员需要从外部，查找该银行的地址信息，比如从地图软件上查找该银行，核对二者是否一致，如果有不一致的地方，要向企业方确认原因。核对过程要生成痕迹，简单来讲就是要有外部信息的截图，可以将函证银行在地图上显示的位置截屏，作为工作底稿的一部分。值得注意的是，现在多家银行的函证处理方式都是集中受理回函，因此不同家银行有着相同的地址，有关内容我会在以后的更新中予以讲解。
3、银行函证的生成制作
不同事务所都有着不同的银行函证模板，有些事务所甚至配备了专门的函证收发系统，如果事务所有专门函证收发系统，一般需要审计人员将银行账户、金额等相关信息统计在EXCEL文件中，然后导入系统自动生成填写好的银行函证；如果没有配备函证系统，就需要人为将函证信息填入空白的函证模板中。函证生成以后，需要对函证生成制作情况也做好统计，以免遗漏重要账户。
4、敦促企业核实信息并盖章
银行函证生成以后，审计人员需要将其打印生成纸质版函证，以便于邮寄。函证发出前需要找企业合适函证信息是否正确，是否有遗漏信息。核实确认无误后加盖印章，通常要加盖公章和骑缝章。(不同事务所盖章要求可能不一样，结合实际情况即可)，加盖印章之后也要做好统计工作。
5、由审计人员或事务所发出函证
银行函证的收发要由审计人员亲自完成，不可直接由企业的人员直接邮寄至银行。如果审计人员在客户公司现场，可在客户核对完信息加盖印章之后直接邮寄至银行；若不在企业现场，需要将加盖印章的银行函证先邮寄至审计人员手中，再由审计人员邮寄至银行。如果事务所有统一的函证系统，需要客户一律将所有函证邮寄至事务所的函证系统，再由函证系统的人员统一邮寄至银行。这一步也要做好统计，完善发函清单，统计函证是否已经发出。
6、函证回函结果统计
银行在收到函证以后会予以回函，此时审计人员就要对回函结果进行统计，首先要统计回函金额是否相符，如果相符的话就要统计回函金额占发函金额的比例，这个比例我们通常把它称为回函率。回函率越高，就说明企业账户里的余额和我们外部获取到的结果一致，就说明企业银行账户的金额就越符合实际情况。回函率如果过低，项目复核可能就不会予以通过，就说明我们的工作没有做到位，此时就需要继续跟进函证，审计人员就要继续催收函证提高回函率。回函率的具体数额每一家事务所根据不同业务的性质都有着不同的规定，上市公司可能要求百分之百的回函率。一般的项目可能只要求90%的回函率。如果不相符的话，要向企业核实原因，调查差异。对于风险比较高的业务，回函率达到一个瓶颈无法再提高。审计人员就已实际回函的金额作为审定数。发函金额与实际回函金额之间的差额作为审计调整，要求企业进行调整。例如：发函金额是1000万，但是回函只有950万，50万的差异调查后也无法得到解决，审计人员认定的结果即为950万，就可以要求被审计单位调减50万的银行存款。这里同时也要注意对现金流量表的影响。
7、银行函证被退回的情形
如果银行函证填写不符合银行的要求，可能会被退回，此事就要电话向银行沟通填写要求，按照银行要求修改函证模板。进行二次发函，流程与上面基本一致，二次发函也要由审计人员亲自发出，收回是要亲自邮寄至审计人员手中，对于回函结果进行统计，回函结果不符时调查差异。
还有一点需要注意的是银行函证模板大致分为两种，一种是事务所自有模板，另外一种是银行自有格式模板。事务所模板不难理解，就是事务所根据自身情况拟出来的固定格式模板。银行自有格式模板，大概意思就是银行不在事务所邮寄出的银行函证上回函，而是银行自身拟定出固定格式的银行函证，比如建行，农行就是这种情形。例如审计员将事务所的银行函证邮寄至建行，收到回函时，得到的银行函证是两份，一份是自己邮寄出的事务所函证，另一份是建行自身回函的银行函证。此时统计回函结果的依据要以建行自有格式的银行函证为准。而不再以事务所的银行函证为准。
以上是银行函证的基本流程，i发函作为由财智共享牵头、未来区块链与隐私计算高精尖创新中心孵化的第三方智慧区块链函证服务云平台，功能涵盖了函证设计、制作、授权、发函、回函、 风险提示、分析、质控、归档等众多功能。
在银行函证方面，平台通过对银行纸函的全程电子化控制，提高纸函质量和效率、降低纸函成本、有利于事务所内外部对银行纸函全过程在平台检查。
在函证生成环节，平台符合准则要求，同时支持函证自定义模板；支持批量生成，批量导出。在函证核验环节，需要对发函地址、注册地址、历史发函记录进行授权，按准则要求对被询证方核验过程进行记录。发函过程中，平台支持自动补全回函地址、查看物流进度、记录实时查看等功能。回函处理过程中，平台通过二维码关联，防篡改，可追溯、记录回函面单影像等措施提高审计效率。回函核验过程中，用户可以查看回函比对结果，监控回函风险。
以上一系列措施保障了纸函电子化风险控制，实现了纸函防舞弊的优势特点。
