01

以邮寄方式发送函证

以邮寄方式发送函证，必须在核实由被审计单位提供的被询证方的联系方式后，独立寄发询证函，并确保回函直接寄到审计人员所在会计师事务所办公地址。

需要关注的事项包括：

1.被询证者确认的询证函是否是原件，是否与发出的询证函是同一份；2.回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；3.寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；4.回邮信封上寄出方邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者地址一致；5.被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。

02

以亲函方式进行函证

以亲函方式进行函证，需要在整个过程中保持对询证函的控制，递交函证、交流信息、取得回函等环节不得由被审计单位员工替代执行。同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。

主要需要关注的事项包括：1.了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；2.确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；3．观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。

03

以电子邮件方式发送函证

以电子邮件方式发送函证，先特别关注的是，被询证人员应是与单位业务往来密切的人员，可以查询到被询证人员与被审计单位业务往来邮件，以确认其身份真实性，并核实被询证人员邮箱后缀等信息与其所在单位是否存在关联。此外，应要求被询证人员必须使用与被审计单位有日常业务往来的邮箱将回函邮件直接回复到审计人员等。

对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。

当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。

04

以电子函证平台方式发送函证

相比于以上三种传统函证方式，电子函证具有安全、合规、集约、高效的特点，避免了邮寄、亲函以及电子邮件方式发送函证的弊端。

i发函作为未来区块链与隐私计算高精尖创新中心孵化的独立于被审计单位、被询证单位和会计师事务所的第三方智慧区块链函证服务云平台，功能涵盖了函证设计、制作、授权、发函、回函、 风险提示、分析、质控、归档等众多功能。

安全性方面，i发函具备系统安全、合规安全、运营安全、数据安全四大安全体系。其中数据安全通过区块链分布式防篡改特点，全流程数据及节点文件进行了上链处理，避免了文件篡改带来的风险，做到有据可循。

规范化方面，在函证内容与格式上，平台使用财政部标准模板，确保函证样式、内容的统一，并要求会计师事务所全所统一制函的内容与格式，项目组不能自己设置函证模板。

集约化方面，i发函支持零成本建立函证中心。函证中心通过控制询证函的收发，不仅提高函证过程控制质量及效率,有效控制函证由被审计单位发函、收函的不当情形,有效发现异常回函；还能控制项目组及注册会计师个人发收函证时不当行为，通过函证中心可杜绝项目组及注册会计师的隐藏回函不符函证，发函地址不存在函证等行为，从而提高函证的质量和效率。

函证效率方面，平台能够实现纸函和电函在同一个平台内完成全流程操作，提高函证效率。实现纸函全程电子化控制，提高纸函质量和效率、降低纸函成本、有利于事务所内外部对纸函全过程在平台检查。